一、養(yǎng)老機構(gòu)會計內(nèi)部控制工作存在的主要問題

(一)單位內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者認識不足。目前大多數(shù)養(yǎng)老機構(gòu)仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會計內(nèi)控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。這主要是單位管理者對內(nèi)部控制認識不足，以及組織機構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成單位經(jīng)濟損失。

(二)運行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到制約。反之，某些養(yǎng)老機構(gòu)為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制系統(tǒng)設置環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給單位造成更大的損失。

(三)人員素質(zhì)不高，制度更新滯后。內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。就目前養(yǎng)老機構(gòu)情況來看，有相當一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，會計人員綜合素質(zhì)偏低，單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，即便參加學習也只是應付差事，進而導致在實際工作中對會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業(yè)務、懂會計電算化知識的人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任心，甚至有的無視財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實行;另一方面，面對新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關制度沒有適時做出應有的補充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內(nèi)部控制帶來了影響。

(四)缺少評價、監(jiān)督機制。目前，養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式。如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而，在實際工作中，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)還有個別養(yǎng)老機構(gòu)沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟任務決策人員及經(jīng)辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度?？梢?，缺乏應有的監(jiān)督機制，任何嚴密的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

二、完善養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制制度主要措施

(一)改善單位內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度。首先，養(yǎng)老機構(gòu)負責人要改變家長制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。結(jié)合本院的實際情況和特色，認真制定一套完整的內(nèi)部控制制度，從院長到財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。對所有的開支，都要層層審批簽字，對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定，對大型的設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對食物材料及其他用品的采購需求，要先做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。其次，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，加強會計人員業(yè)務技能和職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓，及時更新知識，提高操作能力。應安排會計人員經(jīng)常參加專業(yè)知識培訓，通過學習，與兄弟單位交流，使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，為建立健全內(nèi)部控制制度獻計獻策，使其發(fā)揮應有的作用。

(二)嚴把用人關，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。建立健全的內(nèi)部控制制度，只能說是為單位內(nèi)部控制工作的全面開展提供了一個基本框架，但制度執(zhí)行的效率和效果都有賴于執(zhí)行的部門及人員。一是要嚴把用人關，財務人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求;二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì);三是加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機制;四是對有些崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達到相互牽制、相互監(jiān)督。只有確立全員全過程的內(nèi)部控制意識，使每個職工都能自覺對照內(nèi)部控制制度的要求來規(guī)范和修正自己的行為，才能有效保障單位內(nèi)部的控制制度得到切實的貫徹，從而達到預期的目標。

總之，對養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的會計內(nèi)部控制制度。(沈淦)